Верховный суд признал незаконным заключение договоров на оказание услуг с ИП на УСН вместо трудовых договоров с физлицами

Верховный суд в определении от 27.02.17 № 302-КГ17-382 определил, что заключение с ИП гражданско-правового договора, которым предусмотрена ежемесячная оплата труда и необходимость соблюдения режима работы, свидетельствует о фактическом заключении и исполнении трудовых договоров. Комментарий Верховного суда России пресекает популярную схему уклонения от уплаты налогов и взносов.

Почему налоговики сочли договоры трудовыми

Компания, штат которой состоит лишь из одного сотрудника (директора), заключила договоры возмездного оказания услуг по переработке металлолома, ведению бухгалтерского учета и логистике с девятнадцатью предпринимателями-«упрощенщиками». Налоговая проверка расценила такие договоры как трудовые по ниже перечисленным причинам:
•    в договорах было прописано систематическое исполнение услуг с их регулярной оплатой 1-го числа следующего за месяцем оказания услуг;
•    предмет договоров фиксировал четкое указание на специальности и профессии (бухгалтер, кассир, менеджер-логист);
•    на бухгалтера, кассира, бригадира, слесаря была возложена матответственность за недостачу вверенного им имущества;
•    все договоры с физическими лицами заключались на календарный год или до его окончания. По окончании указанного периода действия все договоры должны были заключаться повторно в форме идентичного или аналогичного договора;
•    Индивидуальные Предприниматели оказывали услуги с соблюдением графика работы компании: полный рабочий день (исключая воскресенье) в соответствии с графиком приема лома металлов с 09.00. до 18.00, с перерывом на обед с 13.00. до 14.00;
•    условием заключения договоров возмездного оказания услуг с привлекаемыми физическими лицами была их регистрация в качестве Индивидуального Предпринимателя. Если  договор расторгался, Индивидуальные Предприниматели снимались с учета;
•    все ИП применяли УСН с объектом налогообложения «доходы». Декларации по единому налогу за всех Индивидуальных Предпринимателей подписывались и предоставлялись в инспекцию законным представителем компании.

Налоговая проверка рассмотрела все указанное как свидетельства того, что исполнители фактически являлись работниками компании. Следовательно, она (как налоговый агент) должна была удерживать и перечислять НДФЛ. Так как это не выполнялось, налоговая проверка выписала компании штраф (по ст. 123 НК РФ) равный 270 т. р. и начислила пеню по НДФЛ, равную 790 т. р., плюс доначислили сам неудержанный налог.

Решение суда

Суды всех инстанций расценили решения налоговой проверки как адекватные. По мнению судей  наличествуют критерии, которые позволяют отличить трудовой договор от гражданско-правовых договоров. Например, выполнение работы по трудовому договору предполагает включение сотрудника в производственную деятельность компании, предусматривает подчинение сотрудника внутреннему трудовому распорядку, составной элемент которого – выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за их ненадлежащее выполнение работник может нести дисциплинарную ответственность. Трудовой договор расценивает осуществление сотрудником работ определенного рода, а не как разовые задания заказчика.

В упомянутой истории ИП фактически вели трудовую деятельность как наемные работники, между компанией и контрагентами сложились трудовые отношения. Получается, что налоговая проверка небезосновательно установила факт, что деятельность компании по заключению с Индивидуальными Предпринимателями на УСН договоров об оказании услуг направлена на получение необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ. Даже при условии, что все 19 «предпринимателей» были на стороне компании-работодателя.

Заключение

Подобные схемы встречались и раньше: люди, использующие их, заставляли работника регистрироваться в качестве Индивидуального Предпринимателя на УСН с объектом «доходы». Налоговая ставка равнялась 6%, а не 13% ставки по НДФЛ. Плюс работодатель не вносил за работника страховые взносы — так как, Индивидуальные Предприниматели делают это самостоятельно.

Федеральная Налоговая Служба уже неоднократно обнаруживала такую схему в действии, но, вероятно, в скором времени она будет ликвидирована. Во-первых, у налоговых инспекторов на руках решение Верховного суда, которое унифицирует всю судебную практику по данному вопросу. Это значит, что те, кто использует такую схему, не смогут выиграть дело в в суде первой или второй инстанции. Плюс такая схема позволяет уклоняться  и от уплаты страховых взносов, но с 2017 года контроль за уплату взносов ведется налоговыми органами, а, значит, их заинтересованность в обнаружении и пресечении таких схем возрастет.